Документи для роботи № 27 (7.7.2014)
Регуляторна політика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Лист Міністерства доходів і зборів України від 15.04.2014 р №6877 / 6 / 99-99-19-03-02-15

По суті. Міндоходов відповіло на ряд питань щодо оподаткування операцій з цінними паперами податком на прибуток і ЦБ-акцизом.

! Учасникам ринку ЦП

<...>

До питання 1. Про неврахування збитків від операцій з цінними паперами, які не обертаються на фондовій біржі, при розрахунку загального фінансового результату за всіма операціями з цінними паперами

Відповідно до пп. 153.8.1 п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) облік загального фінансового результату (прибутку / збитку) за операціями торгівлі цінними паперами ведеться платником податку окремо від інших доходів і витрат.

Платник податку визначає фінансовий результат за операціями з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, окремо від фінансового результату за операціями з цінними паперами, які не обертаються на фондовій біржі.

Якщо за підсумками звітного періоду загальна сума збитків від операцій з цінними паперами, які не обертаються на фондовій біржі, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій, то сума від'ємного значення фінансового результату за операціями з цінними паперами, які не обертаються на фондовій біржі, переноситься в зменшення загального фінансового результату за такими операціями в наступних звітних періодах протягом 1095 днів, наступних за звітним періодом виникнення зазначеного від'ємного значення фінансового результату.

Якщо за підсумками звітного періоду загальна сума прибутків від операцій з цінними паперами, які не обертаються на фондовій біржі, перевищує загальну суму збитків від таких операцій за кожним видом цінних паперів, сума перевищення включається до об'єкта оподаткування за такими операціями та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 151.4 статті 151 Кодексу.

Зокрема, в додатку ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до рядка 03 і рядках 06.4.13 і 06.4.14 додатка IВ до рядка 06.4 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 р . №872 (далі - Декларація), передбачено відображення фінансового результату від продажу та інших способів відчуження цінних паперів, які перебувають і не перебувають в обігу на фондовій біржі, в розрізі кожного виду цінних паперів.

Загальний фінансовий результат з урахуванням прибутків / збитків по всіх операціях з цінними паперами не визначається.

До питання 2. Про порядок обліку прибутку / збитку за операціями з цінними паперами, які оподатковуються за ставкою 10 відсотків, при визначенні загальної оподатковуваного прибутку за всіма видами діяльності підприємства - платника податку

Прибуток за операціями з цінними паперами, визначена відповідно до пункту 153.8 статті 153 Кодексу, обкладається податком на прибуток за ставкою 10 відсотків (п. 151.4 ст. 151 Кодексу).

Загальний фінансовий результат за операціями з корпоративними правами в іншій, ніж цінні папери, формі і окремими видами цінних паперів відображається у рядку 10 (загальний фінансовий результат) таблиці 3 додатка ЦП до Декларації і включає суму рядків 03, 06 і 09.

Загальний фінансовий результат за операціями РЕПО і операцій з деривативами відображається в рядку 09 (загальний фінансовий результат) таблиці 4 додатка ЦП до Декларації і включає суму рядків 03 та 08.

До питань 3 і 4. Про застосування ставки особливого податку, якщо операція з цінними паперами виконана (здійснена) на фондовій біржі, але біржовий курс цих цінних паперів на дату виконання операції і на підставі адресних заявок не розраховувати

Відповідно до п. 215 1.1 ст. 215 1 Кодексу особливий податок з операцій з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами стягується в розмірі:

• 0 відсотків від суми операції з продажу на фондовій біржі цінних паперів, за якими розраховується біржовий курс, відповідно до вимог, встановлених Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику;
• 0 відсотків від суми операції з деривативами на фондовій біржі;
• 0,1 відсотка від суми операції з продажу поза фондовою біржею цінних паперів, що знаходяться в біржовому реєстрі;
• 1,5 відсотка від суми операції з продажу цінних паперів поза фондовою біржею, відсутніх в біржовому реєстрі;
• 5 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за укладений дериватив (контракт) поза фондовою біржею.

У той же час повідомляємо, що Положенням про функціонування фондових бірж, затвердженого рішенням НКЦПФР від 22.11.2012 р №1688, встановлено, що біржовий курс цінного папера - це розрахункове значення ціни цінного паперу (ринкова ціна цінного паперу), яке визначається відповідно з порядком визначення біржового курсу цінних паперів, встановленим Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку, і оприлюднено відповідно до цього Положення.

Порядок визначення біржового курсу цінних паперів затверджений рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 13.08.2013 р №1466, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 04.09.2013 р під №1522 / 24054 (далі - Порядок).

Пунктом 1 Порядку передбачено, що біржовий курс цінного папера розраховується в день проведення біржових торгів за цим цінним папером шляхом розрахунку середнього арифметичного зваженого цін біржових контрактів (договорів), укладених у такий торговельний день.

Відповідно до п. 4 Порядку біржовий курс цінного паперу, розрахований відповідно до вимог Порядку, може бути використаний з метою визначення ставки особливого податку за операціями відчуження такого цінного паперу за біржовими контрактами (договорами) протягом 60 календарних днів з дати останнього визначення біржового курсу.

Отже, якщо операція з продажу цінних паперів здійснюється в межах 60 календарних днів з дати останнього визначення біржового курсу за такими цінними паперами, то до таких операцій застосовується ставка особливого податку в розмірі 0 відсотків суми операції з продажу цінних паперів на фондовій біржі.

До питання 5. Щодо застосування нульової ставки особливого податку до операцій з цінними паперами на певній фондовій біржі, якщо біржовий курс цих цінних паперів розраховується на інший фондовій біржі

Застосування ставки податку 0 відсотків здійснюється за операціями відчуження цінних паперів та операцій з деривативами за місцем їх проведення - на фондовій біржі і при наявності розрахованого цією біржею біржового курсу в день здійснення таких операцій.

Отже, в разі розрахунку біржового курсу цінних паперів на інший фондовій біржі нульова ставка особливого податку не застосовується.

До питання 6. Про періоді здійснення сплати особливого податку податковим агентом

Суми податку перераховуються до бюджету податковим агентом протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем ​​відповідного граничного строку, передбаченого Кодексом для подання податкової декларації за податковий період, який дорівнює кварталу (пункт 219.2 статті 219 Кодексу).

Отже, податковий агент повинен зробити сплату особливого податку за підсумками податкового періоду (звітного кварталу).

До питання 7. Щодо оподаткування особливим податком операцій інвестора з продажу цінних паперів емітенту цих цінних паперів або викупу їх емітентом в результаті виходу платника податку зі складу учасників (засновників, акціонерів) товариства або ліквідації емітента

Об'єктами оподаткування особливим податком є ​​операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери, та операції з деривативами, крім операцій, що здійснюються на міжбанківському ринку деривативів (пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Відповідно до пп. 213.2.4 п. 213.2 ст. 213 Кодексу не підлягають оподаткуванню операції між емітентом і платником податку з викупу та повторного продажу за грошові кошти, розміщення, погашення, конвертації емітентом цінних паперів власного випуску, операції щодо здійснення внеску до статутного капіталу, а також операції за участю векселедавця, заставодавця та іншої особи , яке видало або врахувало ордерну або борговий цінний папір, з видачі, обліку і погашення цінних паперів.

Отже, операції з продажу цінних паперів емітенту при переході права власності на них є об'єктом оподаткування особливим податком.

Не підлягають оподаткуванню тільки операції з викупу, повторний продаж за грошові кошти, розміщення, погашення, конвертації емітентом цінних паперів власного випуску.

До питання 8. Про визначення бази оподаткування та платників особливого податку, якщо відчуження цінних паперів відбулося за договором міни

Положенням пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Кодексу визначено, що операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери, є об'єктами оподаткування особливим податком.

Платниками особливого податку на операції з відчуження цінних паперів і операції з деривативами є фізична або юридична особа - резидент або нерезидент (в тому числі їх відокремлені підрозділи), які проводять операції з деривативами або з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, крім випадків , передбачених п. 213.2 ст. 213 Кодексу (пп. 212.1.9 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

При цьому пп. 213.3.3 п. 213.3 ст. 213 Кодексу встановлено, що особи, визначені в пп. 212.1.9 п. 212.1 ст. 212, не підлягають реєстрації як платники податку.

В термінологічному словнику відчуження визначається як продаж, дарування, міна.

Пунктом 214.8 статті 214 Кодексу встановлено, що базою оподаткування особливого податку на операції з відчуження цінних паперів і операції з деривативами є договірна вартість цінних паперів або деривативів, визначена в первинних бухгалтерських документах за будь-якої операції з продажу, обміну або інших способів їх відчуження.

Згідно п. 216.7 ст. 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань за операціями, визначеними в пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, є дата отримання доходу відповідно до п. 219.2 ст. 219 Кодексу від операцій з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів.

Таким чином, операції за договорами міни, дарування є об'єктом оподаткування акцизним податком. Базою оподаткування таких операцій є договірна вартість цінних паперів, визначена в первинних бухгалтерських документах за будь-якої операції з продажу, обміну або інших способів їх відчуження. Платником податку є особа, що відчужує цінні папери (дарувальник).

Такі операції оподатковуються за ставкою 1,5 відсотка суми операції з продажу цінних паперів поза фондовою біржею, які відсутні в біржовому реєстрі відповідно до пп. 215 1.1.4 п. 215 1.1 ст. 215 Кодексу.

До питання 9. Стосовно дій торговця цінними паперами як податкового агента по особливому податку, коли операція з цінних паперів виконується за договором доручення, а розрахунки проводяться без участі торговця (відсутнє джерело сплати податку)

Які зобов'язання в даному випадку виникають у платника податку?

Відповідно до п. 1 ст. 1000 Цивільного кодексу України за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов'язки довірителя.

Згідно п. 216.7 ст. 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань за операціями, визначеними в пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, є дата отримання доходу відповідно до п. 219.2 ст. 219 Кодексу від операцій з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів.

Кодексом (п. 219.2 ст. 219) встановлено, що податковим агентом за біржовими і позабіржовими операціями з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери, та операцій з деривативами, крім операцій, що здійснюються на міжбанківському ринку деривативів, є відповідний торговець цінними паперами (ліцензіат), включаючи банк, який здійснює такі операції на підставі договору та зобов'язаний нараховувати, утримувати та сплачувати акцизний податок до бюджету від імені та за рахунок особи з до ходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому Кодексом.

Оскільки норми Кодексу не передбачають іншого порядку нарахування, утримання та сплати податковим агентом особливого податку, то при здійсненні між платниками податків операцій з цінними паперами за участю торговця цінними паперами такий торговець є податковим агентом незалежно від особливостей проведення розрахунків між продавцем і покупцем.

До питання 10. За якою операції виникають податкові зобов'язання і хто виступає податковим агентом за операціями з цінними паперами LCL відкритого типу - торговець цінними паперами або емітент таких цінних паперів

Відповідно до пп. 212.1.9 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платниками особливого податку на операції з відчуження цінних паперів і операції з деривативами є фізична або юридична особа - резидент або нерезидент (в тому числі їх відокремлені підрозділи), які проводять операції з деривативами або з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, крім випадків, передбачених п. 213.2 ст. 213 Кодексу.

Об'єктами оподаткування є операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери, та операції з деривативами, крім операцій, що здійснюються на міжбанківському ринку деривативів (пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Кодексу ).

Відповідно до пп. 8 п. 1 ст. 1 Закону України від 5 липня 2012 року №5080-VI «Про інститути спільного інвестування» (далі - Закон №5080) інвестиційний сертифікат - цінний папір, емітентом якої є компанія з управління активами пайового інвестиційного фонду (далі - пайовий фонд) і яка засвідчує право власності учасника пайового фонду на частку в пайовому фонді і право на отримання дивідендів (для закритого пайового фонду).

Емітентом інвестиційних сертифікатів пайового фонду є компанія з управління активами такого фонду (п. 4 ст. 42 Закону №5080).

Отже, продаж інвестиційних сертифікатів пайового інвестиційного фонду є, по суті, відчуженням активів даного фонду шляхом відкритого продажу або приватного розміщення.

Податковим агентом при здійсненні операцій розміщення, погашення, викупу, повторного продажу цінних паперів інститутів спільного інвестування відкритого типу є їх емітент (п. 219.2 ст. 219 Кодексу).

До питання 11. Чи є торговець цінними паперами податковим агентом для контрагента по операції відчуження цінних паперів, коли торговець виступає покупцем?

Згідно ст. 219 Кодексу податковим агентом за біржовими і позабіржовими операціями, визначеними в пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, є відповідний торговець цінними паперами (ліцензіат), включаючи банк, який здійснює такі операції на підставі договору та зобов'язаний нараховувати, утримувати та сплачувати акцизний податок до бюджету від імені та за рахунок особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому цим Кодексом.

Отже, в разі здійснення операцій з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери, а торговець цінними паперами (ліцензіат) виступає покупцем, то він повинен виконувати функції податкового агента.

До питання 12. Чи підлягають оподаткуванню особливим податком операції з облігаціями місцевих позик, які не згадуються в законі, і депозитними (ощадними) сертифікатами?

Відповідно до абзаців «в» и «г» пп. 2 п. 5 ст. 3 Закону України вiд 23 лютого 2006 року №3480-IV «Про цінні папери та фондовий ринок» (далі - Закон №3480-IV) боргові цінні папери - цінні папери, что засвідчують отношения позики и передбачають зобов'язання емітента або особи, яка бачила неемісійні цінній папір, Сплатити в Певний срок Грошові кошти, Передат товари або надаті послуги відповідно до зобов'язання. До Боргова ЦІННИХ ПАПЕРІВ відносяться, зокрема, облігації місцевіх позик; ощадні (депозитні) сертифікати.

Ощадний (депозитний) сертифікат є неемісійної цінним папером, яка видається на певний термін (під відсотки, передбачені умовами її видачі) (п. 2 ст. 13 Закону №3480-IV).

Не є платниками особливого податку на операції з відчуження цінних паперів і операції з деривативами фізичні або юридичні особи - резиденти або нерезиденти (в тому числі їх відокремлені підрозділи), які проводять операції з відчуження акцій, ощадних (депозитних) сертифікатів, акцій приватних акціонерних товариств, корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, цінних паперів, корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, емітованих нерезидентами (абзац третій пп. 212.1.9 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Отже, відчуження ощадних (депозитних) сертифікатів не підлягає обкладенню особливим податком.

До питання 13. Про облік суми сплаченого особливого податку у зменшення бази оподаткування при розрахунку прибутку / збитку від операції з цінними паперами

Облік суми сплаченого особливого податку у зменшення бази оподаткування при розрахунку прибутку / збитку від операції з цінними паперами Кодексом не передбачено.

До питання 14. Про розрахунок прибутку / збитку від операції з борговими цінними паперами з урахуванням п. 137.18 та пп. 153.8.1 п. 153.8 ст. 153 Кодексу

Відповідно до пп. 153.8.1 п. 153.8 ст. 153 Кодексу прибуток по кожній окремій операції з цінними паперами розраховується як позитивна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів, за винятком операцій з торгівлі борговими цінними паперами, в яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих відсотків і оподаткування яких здійснюється відповідно до пункту 137.18 цього Кодексу та сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених відсотків ентов продавцеві, нарахованих згідно з умовами випуску таких цінних паперів.

Збиток по кожній окремій операції з цінними паперами розраховується як від'ємна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів, за винятком операцій з торгівлі борговими цінними паперами, в яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих відсотків і оподаткування яких здійснюється відповідно до пункту 137.18 цього Кодексу та сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених відсотків прода ВЦУ. Для цілей цього пункту дохід платника податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів визнається на дату переходу покупцеві права власності на такі цінні папери.

Тобто для визначення прибутку за операціями торгівлі борговими цінними паперами враховується сума доходу від відчуження, яка зменшується на суму нарахованих, але не отриманих відсотків, оподаткування яких здійснюється відповідно до пункту 137.18 цього Кодексу, та сума витрат з придбання таких цінних паперів, яка зменшується на суму сплачених відсотків продавцеві, нарахованих згідно з умовами випуску таких цінних паперів.

Для визначення збитків від операцій торгівлі борговими цінними паперами враховується від'ємна різниця між доходом від відчуження, який зменшується на суму нарахованих, але не отриманих відсотків, оподаткування яких здійснюється відповідно до пункту 137.18 цього Кодексу, та сумою витрат з придбання таких цінних паперів, які зменшуються на суму сплачених відсотків продавцю.

Перший заступник міністра І. БІЛОУС

Щодо удосконалення практики застосування підзаконних нормативних актів (витяг)
Лист ДПС України от 31.3.2014 № 5790/5 / 99-99-22-02-05-16
податкове адміністрування
Міндоходов надало відповіді на ряд питань про електронні перевірках. ...
Коментар ДК ...

Про отримання допомоги по безробіттю
Лист Державний центр зайнятості от 25.11.2014 № ДЦ-01-7995 / 0 / 6-14
№ 20 (18.5.2015) :: Регуляторна політика
Якщо страховий стаж особи протягом 12 місяців до його реєстрації в якості
безробітного становить менше шести місяців, така особа має право на
отримання допомоги по безробіттю в мінімальному розмірі (в даний час -
544 гривні). ...

Про надання підприємствам громадських організацій інвалідів дозволів на право користування пільгами з оподаткування
Лист ДПС України от 2.3.2015 № 4845/5 / 99-99-19-02-02-16
№ 20 (18.5.2015) :: Регуляторна політика
ДФСУ вважає, що видані раніше (до 01.01.2015 р) громадським
організаціям інвалідів дозволу на право користування пільгами з
оподаткуванню в 2015 році не вимагають заміни. ...