Російські правила бухобліку не передбачають вибору валюти обліку. Такий валютою може виступати тільки рубль (см. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації , П. 9). У той же час, при виборі валюти управлінського облік а керівництво компанії вільно в своїх рішеннях. Так на початку 90-х років в умовах гіперінфляції в Росії найбільш популярною валютою обліку був долар. При цьому навіть було не важливо, в якій валюті компанія здійснювала свої трансакції. Просто, рубль не дозволяв адекватно оцінювати фінансові результати діяльності. Компанії, що існують на ринку з тих часів, часто за інерцією, продовжують вести управлінський облік в доларах.

Однак, часи змінюються. По-перше, і на мій погляд, це найважливіше, більшість цін в країні номіновано в рублях. По-друге, все більше і більше іноземних виробників починають самостійно імпортувати свою продукцію в Росію та продавати її за рублі. По-третє, більшість зарплат, орендних ставок та інших основних витрат компаній номіновано в рублях. І, нарешті, волатильність курсу долара істотно знизилася в порівнянні з лихими дев'яностими (рис. 1).

Мал. 1. Волатильність курсу рубля до долара; зазвичай волатильність - це стандартне відхилення даних за рік; оскільки курс за період спостереження значно виріс, для порівняння даних я висловив волатильність в частках середнього річного значення (докладніше див. Excel-файл)

Завантажити замітку в форматі Word або pdf , Приклади в форматі Excel2013

Вибір валюти обліку - це не тільки (і не стільки) облікова «заморочка». Неправильний вибір облікової валюти може призводити до невірних суджень, і негативно позначатися на бізнесі. Розглянемо приклад. У торгової компанії Альфа як облікової валюти прийнятий долар. Компанія закупила набори офісних меблів за ціною 12 000 руб. за комплект. Торгові агенти компанії продають комплекти за ціною 12 800 руб., Надаючи покупцям 60-денну відстрочку платежу. На жаль, в обліковій системі Альфи одна з таких угод принесла компанії збиток, і торговий агент не отримав винагороду (рис. 2). [1]

Мал. 2. Відображення в управлінському обліку операції з меблями

Так що, угода збиткова? Облікова система говорить, що «так», але здоровий глузд не погоджується.

Вибір валюти обліку не є простим. Теоретики бухобліку сперечаються на цю тему вже багато десятків років. Останні, і, мабуть, найбільш цінні, міркування можна почерпнути з Міжнародного стандарту фінансової звітності № 21 «Вплив змін валютних курсів». Стандарт вводить поняття функціональної валюти - валюти, використовуваної в основний економічному середовищі, в якій підприємство здійснює свою діяльність. Не стало зрозуміліше? 🙂 Ознайомтеся з роз'ясненнями стандарту:

9. Основна економічне середовище, в якій підприємство здійснює свою діяльність - економічне середовище, в якій воно заробляє і використовує основну частину своїх коштів. При визначенні своєї функціональної валюти підприємство має враховувати наступне:

(A) валюту:

(I) яка найбільше впливає на ціни товарів і послуг (часто це валюта, в якій встановлені ціни і проводяться розрахунки за продаж товарів і послуг його виробництва);

(Ii) країни, чиї умови конкуренції і нормативна база в основному визначають продажні ціни на товари і послуги;

(B) валюту, яка в основному визначає витрати на оплату праці, матеріали та інші витрати, пов'язані з наданням товарів і послуг підприємства (часто це валюта, в якій визначені такі витрати і в якій здійснюються розрахунки);

10. Для підтвердження визначення функціональної валюти підприємства також можуть використовуватися такі фактори:

(A) Валюта коштів, що надходять від діяльності по фінансуванню (наприклад, від емісії боргових і пайових інструментів).

(B) Валюта, в якій зберігаються грошові кошти від операційної діяльності.

12. Якщо зазначені вище показники не дозволяють зробити однозначний висновок, і вибір функціональної валюти не очевидний, керівництво підприємства на підставі власного судження визначає функціональну валюту, яка найбільш правдиво відображає економічні наслідки відповідних операцій, подій та обставин. При застосуванні цього підходу керівництво розглядає в якості пріоритетних первинні показники, наведені в пункті 9, і тільки після цього - показники, зазначені в пункті 10, призначені для надання додаткових обгрунтувань при визначенні функціональної валюти підприємства.

13. Функціональна валюта підприємства відображає операції, події та обставини, що відносяться до підприємства. Таким чином, після визначення функціональна валюта залишається незмінною, виняток становлять випадки появи змін в основних операцій, подій та обставин.

* * * (Кінець цитати) * * *

Отже, вибір функціональної валюти (валюти управлінського обліку) в першу чергу слід засновувати на валюті, в якій компанія продає свої товари / послуги. Наприклад, більшість російських туроператорів продають свої тури в доларах / євро, використовуючи для оплати рублі за внутрішнім курсом компанії. А практично вся роздріб торгує за рублі; рідко-рідко зустрінеш магазини, в яких цінники в у.о. або валюті. Таким чином, туроператори будуть вести облік в доларах, а ритейл - в рублях.

Складнощі виникають, якщо частина продажів компанії номінована в рублях, а частина в доларах. [2] При цьому зауважимо, що компанія не вільна визначати валюту, в якій продає товари / послуги, так як валюта - елемент ринкових відносин. А кому хочеться «плисти проти течії»? Якщо, наприклад, більшість конкурентів встановлюють доларові ціни, а ви - рублеві, то в моменти зростання курсу у вас буде приплив клієнтів. Ось тільки маржинальність продажів буде невисокою (зелена область на рис. 3). Коли ж курс знижується, ваш обсяг продажів також буде знижуватися, внаслідок неконкурентних цін (сіра область).

Мал. 3. Якщо ринкові ціни номіновані в доларах, компанії не слід фіксувати ціни в рублях; 1 вересня і ви, і конкуренти встановили ціну $ 100, але конкуренти номінували ціну в доларах, а ви зафіксували її в рублях за курсом на 1 вересня

Отже, якщо обсяг продажів більш менш розподілений між двома валютами, при виборі функціональної валюти в другу чергу слід розглянути пункти 9 (а) (ii) і 9 (b), які в більшості випадків схилять вас до вибору на користь рубля. Можна уявити ситуацію, коли дві суттєві статті витрат - заробітна плата і оренда - номіновані в доларах. Мабуть, тоді ще можна задуматися, а не вибрати чи в якості облікової валюти долар !? Але навіть в цьому випадку, думаючи про майбутнє, слід віддати перевагу обліковий рубль. Тенденція останнього десятиліття говорить про те, що все більше і більше цін переходять з доларової зони в рублеву. Так що, вибравши долар, через кілька років ви можете опинитися в ситуації, коли захочете змінити облікову валюту.

Напевно, можна згадати і ще один аргумент, який буде впливати на користь вибору долара в якості облікової валюти. Якщо мета власника вивести капітал за кордон, його, природно, буде цікавити дохід в доларах ... У МСФЗ про це навряд чи що знайдеш ... 🙂

Вибір функціональної валюти важливий, але лише перший крок в управлінні валютними ризиками. Далі буде…

[1] Приклад вийшов трохи штучним, але вже дуже хотілося показати по угоді збиток ... 🙂

[2] Номінування угод у валюті не суперечить законодавству. Платежі в РФ між резидентами повинні бути в рублях, а ось валюта угоди може бути будь-хто.